Стр. 84 - BDM_2010-01-02

Упрощенная HTML-версия

84
Банки и деловой мир
январь–февраль 2010
Наши консультации:
Вопрос-ответ
банка после продажи облигаций оста-
ются требования к эмитенту по по-
лучению не выплаченного купонного
дохода, по которому был объявлен
технический дефолт.
Просим разъяснить порядок бух-
галтерского учета в данном случае.
Факт неуплаты эмитентом купонного
дохода за последний завершенный ку-
понный период не дает права класси-
фицировать ценную бумагу как просро-
ченное долговое обязательство.
Бухгалтерский учет реализации та-
ких ценных бумаг не имеет каких-либо
отличий от приведенного в п. 4.6 При-
ложения 11 к Положению № 302-П.
Согласно подпункту 4.6.1 этого до-
кумента доначисление процентного
(купонного) дохода по долговым обя-
зательствам отражается по дебету ли-
цевого счета «ПКД начисленный» со-
ответствующих балансовых счетов
второго порядка по учету вложений в
долговые обязательства и кредиту счета
50407 (при наличии неопределенности
признания дохода) либо счета по учету
доходов (при отсутствии неопределен-
ности получения дохода).
По долговому обязательству, для ко-
торого получение дохода признается не-
определенным, вся сумма как начислен-
ного ранее, так и доначисленного ПКД
относится на доходы бухгалтерской
записью: Дт счета 50407 — Кт счета по
учету доходов.
Поскольку в соответствии с пп. 4.6.3
(а) Приложения 11 при реализации цен-
ной бумаги ее стоимость (включая ПКД,
начисленный в соответствии с пп. 4.6.1)
отражается по дебету счета 61210 «Вы-
бытие (реализация) ценных бумаг» с
последующим выведением финансово-
го результата от операции реализации,
дальнейший учет продавцом ценной бу-
маги начисленного и не полученного от
эмитента ПКД необоснован.
Поступления по исполнитель-
ным документам
Как отражать в бухгалтерском учете
поступающие на корреспондентский
счет банка денежные средства, при-
нудительно взысканные с заемщиков
по исполнительным документам в по-
гашение ссудной задолженности?
Правомерно ли использовать б/с
47422 «Обязательства по прочим опе-
рациям» при отражении операций
погашения задолженности (основной
долг, проценты, штрафы, пени, неу-
стойки), в том числе номинированной
в иностранной валюте, денежными
средствами в рублях, поступающими
на корреспондентский счет банка по
исполнительным документам?
Если же использование этого счета
неправомерно, в корреспонденции с
каким счетом следует отражать по-
ступление на корсчет банка, откры-
тый в валюте РФ, рублевых денежных
средств, перечисленных по исполни-
тельным документам для погашения
ссудной задолженности, номиниро-
ванной в иностранной валюте?
Как следуетиз разъясненийДепартамен-
та бухгалтерского учета и отчетности
Банка России, доведенных до сведения
всех кредитных организаций, исполь-
зование промежуточных балансовых
счетов при проведении банковских опе-
раций неправомерно. Регулятор пред-
лагает руководствоваться положениями
действующих нормативных актов и дает
рекомендации по их применению.
Согласно данным разъяснениям,
оформление платежного поручения
при перечислении нескольких сумм в
адрес банка следует производить в со-
ответствии с требованиями Положения
№ 2-П. В них определено, что в случаях,
когда получателем (отправителем) пла-
тежа является кредитная организация,
поле «Номер счета получателя (платель-
щика)» может не заполняться. При этом
в поле «Назначение платежа» должна
быть дана расшифровка по количеству
(номерам) ценных бумаг, видам выплат
и другая информация в соответствии с
условиями договора.
Суммы, поступившие на корреспон-
дентский счет на основании платежных
документов с незаполненным значением
поля «Номер счета получателя», долж-
ны быть непосредственно разнесены по
соответствующим счетам или автома-
тически зачислены как невыясненные
на б/с 47416 с последующим разнесени-
ем сумм на балансовые счета в соответ-
ствии с назначением платежа.
Зачет встречных однородных
требований
Согласно Указанию Банка России
№ 1007-У бухгалтерский учет опера-
ций по зачету встречных однородных
требований осуществляется на осно-
вании заключенного соглашения. До-
пустимо лииспользование балансовых
счетов 47422 и 47423 при отражении
данной операции в корреспонденции:
по кредиту счета 47422 учитыва-
ются суммы обязательств банка по
собственному векселю (депозиту),
процентам по векселю (депозиту),
принятого к зачету, с балансовыми
счетами 523, 524, 525.
По дебету счета 47423 отражается
сумма требований по кредитному
договору, принятого к зачету, с ба-
лансовыми счетами по ссудной за-
долженности.
Определение результата зачета
встречных однородных требова-
ний происходит в корреспонденции
бухгалтерских счетов
Дт 47422
Кт 47423 — в сумме принятых к за-
чету требований банка по кредит-
ной задолженности;
Кт расчетный счет клиента — в сум-
ме, превышения обязательств по
векселю над задолженностью по
кредиту.
Порядок бухгалтерского учета рассма-
триваемых операций изложен в При-
ложении 1 к Указанию Банка России
№1007-У. При осуществлении взаимоза-
чета требований по ссудной задолжен-
ности и обязательств по собственному
векселю (гарантийному депозиту) от-
ражение данной операции в учете пред-
полагает непосредственную корреспон-
денцию соответствующих балансовых
счетов. Использование счетов по учету
требований и обязательств по прочим
операциям (47423, 47422) в данном слу-
чае лишено оснований.