Упрощенная HTML-версия
Чаще всего банки предусматри-
вают возможность приостановки
или прекращения ко-брендинговой
программы с уведомлением парт-
нёра за два месяца до предполагае-
мой даты прекращения программы.
Кроме того, стороны должны про-
извести взаиморасчёты и испол-
нить все обязательства.
НАЧИСЛЕНИЕ БОНУСОВ
Банк отражает доходы и расходы
по методу начисления, то есть фи-
нансовые результаты операций от-
ражаются в бухгалтерском учёте по
факту их совершения (получения
документов), а не по факту получе-
ния или уплаты денежных средств
(их эквивалентов). Денежный бонус
как материальная выгода возника-
ет, если клиент совершил транзак-
цию по карте и она удовлетворяет
правилам, заданным в профиле
бонуса (например, карта помечена
признаком «Участие в бонусной
программе»).
При этом расходов у банка при
начислении бонусов не возника-
ет, так как по условиям договоров
фактически средства взимаются
с партнёров — участников про-
граммы как часть комиссии за уча-
стие в программе. Такая комиссия
может быть установлена в размере
0,2% от суммы сделки и выше.
Первичным документом, сви-
детельствующем о необходимости
начисления бонуса, будет являться
АБС-отчёт или иной первичный
документ в соответствии с транз-
акционной системой карт-центра.
К доходам относятся
другие
доходы
от банковских операций
и других сделок (счёт 70601). Ко-
миссия, поступающая от партнёра,
отражается в момент её перечисле-
ния. При этом бонусы не относятся
к расходным операциям. Когда вме-
сто партнёра выступает агрегатор,
банк также признаёт доходы после
поступления денежных средств от
агрегатора и предоставления со-
ответствующего отчёта, поскольку
агрегатор в этом случае выступает
в качестве агента. Поскольку основ-
ным документом по агентскому
договору является отчёт, доход
признаётся в бухгалтерском учёте
именно на основании отчёта агента.
Бонусные баллы в виде денеж-
ных средств, начисленные клиенту
банком в качестве поощрения за
оплату товаров платёжной картой,
не облагаются налогом на доходы
физических лиц (письмо Депар-
тамента налоговой и таможенно-
тарифной политики Минфина Рос-
сии от 16.12.2015 №03-04-07/73675,
письмо ФНС России от 25.12.2015
№БС-4-11/22949@).
Доходы у банка и у партнёрской
компании не учитываются в момент
оплаты товара клиентом и в момент
начисления баллов. Оплата в силу
подпункта 1 п. 1 ст. 251 Налогово-
го кодекса не должна учитываться
в составе доходов в момент её по-
лучения. Соответствующие суммы
подлежали отражению в составе до-
ходов в момент реализации поощ-
рительных товаров потребителям
либо в момент списания баллов.
РАСХОДОВАНИЕ БОНУСОВ
Если расходование бонусов связано
только с приобретением какого-то
продукта компании-партнёра, на-
пример, авиабилетов или подар-
ков, реализуемых за счёт партнё-
ра, у банка не образуется никаких
расходов. Об уменьшении разме-
ра бонусов в виде приобретённых
товаров и услуг будет свидетель-
ствовать АБС-отчёт или иной пер-
вичный документ в соответствии
с транзакционной системой карт-
центра.
В некоторых случаях банк мо-
жет предусмотреть вариант анну-
лирования бонусов:
•
в случае расторжения участни-
ком договора (если между участ-
ником и банком заключён один
договор) аннулируется 100% бо-
нусов, накопленных на бонус-
ном счёте;
•
в случае исключения держателя
карты из числа участников;
•
в случае возврата товара, при
приобретении которого на бо-
нусный счёт участника были за-
числены бонусы, аннулируется
сумма бонусов, зачисленная при
приобретении товара, который
был возвращён;
•
в случае ликвидации партнёра
аннулируются бонусы, начис-
ленные данным партнёром;
•
бонусы аннулируются и в случае
признания банкротом партнёра;
•
в иных случаях, когда партнёр,
инициировавший начисление
бонусов, не в состоянии нести
расходы.
Таким образом, при расторже-
нии партнёрского договора уста-
навливаются правила , которые
позволяют обезопасить банк от
претензий клиента, участвующего
в ко-брендинговой программе.
Если в соответствии с действую-
щей программой бонусы можно
поменять на соответствующий де-
нежный эквивалент, у банка воз-
никает расход, который относится
к другим расходам по банковским
операциям и другим сделкам (счёт
70606).
В отношении налогового учё-
та также возникают особенности.
Если условия бонусной программы
банка предусматривают определе-
ние и обмен бонусов на денежный
эквивалент индивидуально по за-
явлению клиента, деньги перечис-
ляются банком на счёт торгового
предприятия, и таким образом
оплачивается товар или услуга
индивидуально каждому клиенту.
Товары, полученные физическим
лицом при выполнении условий
такой программы, являются дохо-
дом в натуральной форме, опреде-
лённым ст. 211 Налогового кодек-
са РФ. Банк, являясь источником
выплаты, обязан исчислить, удер-
жать и уплатить НДФЛ в бюджет
с учётом комиссионных, уплачен-
ных физическим лицом за участие
в программе.
Расходы банка, связанные с ре-
ализацией бонусных программ,
88
БАНКИ И ДЕЛОВОЙ МИР
МАЙ 2016
B2B:
ЭФФЕКТИВНОСТЬ БИЗНЕСА. ПРАКТИКА