Упрощенная HTML-версия
терского учета производных финансо-
вых инструментов» и связанный с ним
проект Указания о внесении измене-
ний в Положение №302-П, которые
в настоящее время рассматриваются
профильными департаментами Банка
России, а также направлялись для по-
лучения рекомендаций в аудиторские
организации, профессиональные ассо-
циации и некоторые банки.
Проект предусматривает, что при-
знание производных финансовых ин-
струментов в бухгалтерском учете будет
осуществляться с даты заключения со-
ответствующего договора, что отвечает
требованиям МСФО 39 «Финансовые
инструменты: признание и измерение».
Производные финансовые инстру-
менты будут учитываться по справед-
ливой стоимости на вновь открывае-
мых балансовых счетах главы А Плана
счетов, с отражением результата ее из-
менений на счетах по учету доходов и
расходов от производных финансовых
инструментов.
На счетах главы Г Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных ор-
ганизациях предполагается учитывать
требования и обязательства по дого-
ворам, являющимся производными
финансовыми инструментами, исходя
из их условий, до наступления сроков
поставок базисных (базовых) активов
или осуществления расчетов.
Планируется, что проектыПоложе-
ния и Указания вступят в силу с 1 ян-
варя 2012 года, что позволит привести
порядок бухгалтерского учета произ-
водных финансовых инструментов в
соответствие с требованиями МСФО.
Переоценка при полном
выбытии
На какой символ доходов (расходов)
следует относить переоценку при
полном выбытии ценных бумаг для
продажи со счета 106?
В пункте 4.6.4 Приложения 11 к Поло-
жению №302-П сказано: «по соответ-
ствующим символам операционных
доходов/расходов с приобретенными
ценными бумагами» — то есть в соот-
ветствии с эмитентом ценных бумаг по
символам 13101–13108/23101–23108.
О вариационной марже
По какому символу доходов (рас-
ходов) следует отражать вариацион-
ную маржу по поставочным сделкам
на поставку ценных бумаг? Можно
ли использовать символы для отра-
жения беспоставочных (расчетных)
сделок, если по экономическому
содержанию они идентичны, то есть
заключаются на ОРЦБ, имеют одни
и те же базисные активы в виде цен-
ных бумаг, а вариационная маржа
выплачивается ежедневно?
Вариационная маржа по поставочным
срочным сделкам отражается в ОПУ по
соответствующим символам доходов и
расходов от операций купли–продажи
в зависимости от вида базисного акти-
ва, если базисным активом являются
ценные бумаги—то соответственно по
символам 13101–13108/23101–23109.
При досрочном предъявлении
По поводу отражения финансового
результата при досрочном предъ-
явлении или продаже учтенных
векселей «По предъявлении, но не
ранее». Следует ли отражать дисконт
доначисленный до заявленного (по
сроку) как процентный доход по век-
селям либо как операционный доход
от операций с ценными бумагами?
Дисконт доначисленный до заявлен-
ного (по сроку) следует отражать как
процентный доход по векселям.
При начислении дисконтов по
учтенным либо собственным вексе-
лям сроком погашения «По предъ-
явлении, но не ранее» банки по
рекомендации регулятора рассчи-
тывают ставку процента исходя из
срока «не ранее» + 1 год. Как такой
подход согласуется с Положением
№302-П? Ведь согласно п. 1.12.8
Части I этого документа операции
отражаются в соответствии с их
экономической сущностью, а не
юридической формой.
При приобретении векселей банки
рассчитывают доходность операции
исходя из даты «не ранее», посколь-
ку не предполагается удержание
векселя в портфеле дольше, чем
минимальная дата предъявления век-
селя к погашению векселедателю.
Исходя из экономической сущности
начисление дисконтов должно про-
изводиться по ставке, рассчитанной
без увеличения срока на 1 год, хотя
по юридическим основаниям вексель
может быть предъявлен к платежу в
течение года от даты «не ранее».
Кроме того, в соответствии с п.
1.12.4 Части I Положения Банка
России №302-П активы и пасси-
вы, доходы и расходы должны
оцениваться и отражаться в учете
разумно, с достаточной степенью
осторожности — чтобы не перено-
сить уже существующие, потенци-
ально угрожающие финансовому
положению банка риски на следую-
щие периоды. При этом учетная по-
литика банка должна обеспечивать
большую готовность к признанию
в бухгалтерском учете расходов
и обязательств, чем возможных
доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов (на-
меренное занижение активов или
доходов и намеренное завышение
обязательств или расходов).
Для собственных векселей призна-
ние расходов при такой методике
противоречит указанному пункту,
так как по изложенным выше при-
чинам векселедержатель в общем
случае не имеет намерения удер-
живать вексель в портфеле более
срока «не ранее», а при начислении
дисконтов по ставке «+ 1 год» про-
исходит занижение расходов.
Положение №302-П не регулирует
порядок определения периодов об-
ращения ценных бумаг (в том числе
векселей). Согласно п. 5.14 Части II «Ха-
рактеристика счетов» этого документа,
если срок обращения не определен са-
мой ценной бумагой, он определяется в
соответствии с законодательством РФ
по ценным бумагам.
Для определения периода обра-
щения векселей «по предъявлении»
и векселей «по предъявлении, но не
ранее определенного срока» (как вы-
пущенных, так и приобретенных) сле-
дует руководствоваться статьями 34
май 2011
Банки и деловой мир
123
Наши консультации:
Вопрос — ответ