Упрощенная HTML-версия
по данным облигациям признан
неопределенным (не проводится на
счета доходов) и начисляется в кор-
респонденции со счетом 50407.
В соответствии с п. 1.12.11 Части I
Положения №302-П активы банка
оцениваются (переоцениваются) по
текущей (справедливой) стоимости
либо путем создания резервов на
возможные потери.
Действующими нормативными
документами Банка России опреде-
ление категории качества актива
осуществляется для целей оценки
актива и формирования резерва.
В п. 1.1 Положения №283-П опреде-
лено, что оценка риска по вложени-
ям в ценные бумаги, отражаемым
в бухгалтерском учете по текущей
(справедливой) стоимости, не осу-
ществляется.
Оценка активов исключительно для
целей признания доходов «опреде-
ленными» или «неопределенными»
в получении действующими нор-
мативными актами регулятора и
внутрибанковскими документами не
предусмотрена.
Следует ли банку для целей при-
знания доходов проводить оценку
облигаций, которые оцениваются по
текущей (справедливой) стоимости
и по которым эмитентами допуще-
ны просрочки по уплате купонов?
Какой из вариантов учета является
правильным?
Метод средневзвешенной цены —
это один из вариантов определения
текущей (справедливой) стоимости.
В целях определения доходов «опреде-
ленными» или «неопределенными»
банки обязаны проводить оценку ка-
чества актива по методике положений
№254-П и №283-П независимо от того,
переоценивается он по ТСС или не
переоценивается.
О критерии существенности
Есть понимание того, когда (в какой
момент) начинает применяться
критерий существенности и сово-
купности ошибок. Однако хотелось
бы узнать рекомендации Банка
России относительно качественно-
го и количественного выражения
этих критериев: относительно каких
статей баланса и в каком размере
регулятор рекомендует закреплять
критерий существенности?
Вопрос об ошибке в бухгалтерском
учете и ее существенности связан с
обеспечением достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности.
Поскольку в соответствии со статьей
18 Федерального закона «О бухгалтер-
ском учете» руководители организаций
и другие лица, ответственные за орга-
низацию и ведение учета, несут ответ-
ственность за искажение отчетности,
определение критерия существен-
ности ошибки в бухгалтерском учете
является прямой обязанностью банка.
Критерии существенности ошибки он
утверждает в учетной политике.
В соответствии со ст. 56 закона
«ОЦентральном банке РоссийскойФе-
дерации (Банке России)» регулятор не
вмешивается в оперативную деятель-
ность кредитных организаций, вклю-
чая процесс формирования ее учетной
политики.
Разъяснения общеметодологиче-
ского характера в отношении кри-
терия существенности Департамент
бухгалтерского учета и отчетности
приводил в информационном письме,
размещенном на сайте Банка России 30
июня 2009 года.
Исправление ошибок
Как следует отражать в учете ис-
правление существенных ошибок
прошлых лет при формировании
банком (в соответствии с уставом и
внутренними документами) фондов
накопления и потребления и учете
их на отдельных лицевых счетах
балансового счета 10801 «Неисполь-
зованная прибыль»?
Возможно ли внесение изменений
во внутренние документы банка,
регламентирующие порядок исполь-
зования и учета средств фондов?
Возможно ли предусмотреть в учет-
ной политике банка при обнаруже-
нии существенной ошибки прошлых
лет отражение ее по лицевому счету
«Фонд накопления», а при недоста-
точности средств на данном счете
(при уменьшении прибыли) по лице-
вому счету «Фонд потребления» —
до внесения изменений в другие
внутренние документы банка и не
меняя принципиально порядок учета
неиспользованной прибыли банка?
Нормативные акты Банка России, ре-
гулирующие порядок бухгалтерского
учета в кредитных организациях, не
устанавливают каких-либо требований
к порядку аналитического учета неис-
пользованной прибыли (непокрытого
убытка). Вопрос о порядке исправле-
ния выявленной ошибки прошлых лет
по аналитическим счетам нераспреде-
ленной прибыли относится к исключи-
тельной компетенции банка.
Ошибкой является неправильное
определение финансового результата
за соответствующий год, вследствие
чего годовым собранием акционеров
признана и распределена ошибочная
сумма прибыли, в том числе в части
прибыли, оставляемой в распоряже-
нии кредитной организации.
Исправление ошибки осущест-
вляется в порядке, предусмотренном
пунктом 3.3.3 Указания №2089-У от
8 октября 2008 года «О порядке состав-
ления кредитными организациями го-
дового отчета» (с учетом изменений,
внесенных Указанием Банка России
от 13.11.2010 №2519-У). При этом, как
уже сказано, вопрос о том, по какому
из лицевых счетов нераспределенной
прибыли следует осуществить испра-
вительную учетную запись, относится
к компетенции банка.
О внебалансовом учете
срочных сделок
Просим прокомментировать суще-
ственные расхождения между прави-
лами учета №302-П и требованиями
МСФО в части учета срочных сделок.
Планируется ли сближать правила с
требованиями МСФО в части учета
срочных сделок на балансе кредит-
ной организации без использования
внебалансовых счетов?
Департамент бухгалтерского учета и
отчетности Банка России подготовил
проект Положения «О порядке бухгал-
122
Банки и деловой мир
май 2011
Наши консультации:
Вопрос — ответ