Упрощенная HTML-версия
опубликован в журнале «Вестник АРБ»
№ 16, август 2008 года, в разделе «Из по-
чты АРБ». Необходимость ведения кар-
тотеки к внебалансовому счету 90901
обусловлена тем, что помещенные в нее
документы, вне зависимости от наличия
средств на счете, оплате не подлежат.
О банковской гарантии
Все нормативные документы Банка
России предполагают корректиров-
ку резерва на возможные потери
по выданной банковской гарантии
с учетом обеспечения первой или
второй категории качества.
Но Планом счетов бухгалтерско-
го учета Положения №302-П не
предусмотрены счета по учету по-
лученного обеспечения по выдан-
ным гарантиям:
• на внебалансовом счете 91311
учитываются ценные бумаги, при-
нятые в обеспечение по разме-
щенным средствам;
• на внебалансовом счете 91312
учитывается имущество, принятое
в обеспечение по размещенным
средствам;
• на внебалансовом счете 91414
учитываются гарантии и поручи-
тельства, принятые в обеспечение
по размещенным средствам.
На каких счетах отражать получен-
ное обеспечение по выданной бан-
ковской гарантии (поручительство
и залог)?
Положением №302-П предусмотрен
порядок отражения в бухгалтерском
учете обеспечения, полученного кре-
дитными организациями под разные
требования, учитываемые на актив-
ных балансовых счетах. Отражение в
бухгалтерском учете на внебалансовых
счетах обеспечения, полученного под
какие-либо внебалансовые статьи, в
том числе по выданным гарантиям,
положением не предусмотрено.
Наличие или отсутствие обеспече-
ния по выданной гарантии не влияет на
сумму условного обязательства, подле-
жащую отражению на внебалансовых
счетах.
Оценка качества обеспечения яв-
ляется одним из элементов процесса
принятия управленческого решения об
уровне риска соответствующего услов-
ного обязательства и размере форми-
руемого резерва.
Ценные бумаги (векселя), в том чис-
ле собственные, принятые в хранили-
ще ценностей кредитной организации
(в заклад), учитываются на внебалан-
совом счете 90803 «Ценные бумаги на
хранении по договорам хранения».
Когда средства на корсчете
арестованы
У кредитной организации арестова-
на часть средств на корреспондент-
ском счете. Основание для наложе-
ния ареста — уведомление Банка
России, где сказано, что арест на-
ложен в связи с возбуждением уго-
ловного дела о хищении денежных
средств неустановленными лицами.
Кроме этого уведомления, никаких
документов, свидетельствующих
о том, что кредитная организация
проходит по данному делу истцом,
ответчиком, свидетелем, третьим
лицом и т.п., участвующим в про-
цессе, нет. Банку не предъявлено
никаких претензий со стороны
правоохранительных органов или
третьих лиц. Следует ли в данном
случае считать арестованные сред-
ства условными обязательствами
некредитного характера и учиты-
вать их соответственно на счете
№ 91318?
В соответствии с пунктом 9.21 части
II приложения к Положению Банка
России № 302-П на внебалансовом
счете 91318 «Условные обязательств
некредитного характера» отражаются
суммы условных обязательств некре-
дитного характера, в том числе подле-
жащие уплате по не урегулированным
на отчетную дату в претензионном или
ином досудебном порядке спорам, а
также по не завершенным на отчет-
ную дату судебным разбирательствам,
в которых кредитная организация
выступает ответчиком и решения по
которым могут быть приняты лишь в
последующие отчетные периоды, в со-
ответствии с поступившими в кредит-
ную организацию документами.
При этом необходимо учесть, что
кредитная организация отражает
условные обязательства некредитного
характера по неурегулированным спо-
рам или судебным разбирательствам
на внебалансовом счете 91318 «Услов-
ные обязательств некредитного харак-
тера» на каждую ежемесячную отчет-
ную дату на основании собственного
профессионального суждения с учетом
всей имеющейся доступной информа-
ции, относящейся к предмету урегули-
рования.
Комиссии по аккредитивам
По аккредитивным операциям Бан-
ком предусмотрены комиссии:
• за открытие аккредитива;
• за предоставление аккредитива
(на период срока аккредитива);
• за отсрочку платежа по аккредити-
ву (на период отсрочки платежа);
• за постфинансирование по аккре-
дитиву.
По каким символам ОПУ учитывать
перечисленные доходы?
Комиссионное вознаграждение по ак-
кредитивным операциям отражается в
соответствии с пунктом 4.5 Приложе-
ния 3 к Положению№ 302-П по симво-
лу 12102 «Вознаграждение за расчетное
и кассовое обслуживание».
Учет изменений залоговой
стоимости
Просим дать рекомендации по от-
ражению в бухгалтерском учете
изменений залоговой стоимости
при заключении договоров после-
дующего залога.
Просим также разъяснить необхо-
димость отражения в бухгалтерском
учете этих изменений в момент за-
ключения договора последующего
залога, учитывая то, что при заклю-
чении этого договора действующим
может являться первоначальный
договор залога и стоимость пред-
мета залога по этому договору не
изменяется.
В соответствии с пунктом 9.21 части II
Положения №302-П имущество, полу-
ченное в качестве залога, учитывается
на внебалансовом счете 913 «Обеспе-
апрель 2011
Банки и деловой мир
105
Наши консультации:
Вопрос — ответ