Считаем налог на прибыль в новых регистрах A− A= A+

Елена ПЛЕХАНОВА
Руководитель группы аналитиков проекта RS-Securities V.6
департамента банковского ПО RS-Bank

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль. Главная задача банка-налогоплательщика — сформировать корректную отчётность и предоставить её в срок, ибо ответственность за нарушение этих требований очень велика. Если учесть количество сделок, совершаемых банком с ценными бумагами, и сложность расчётов, обусловленную требованиями Налогового кодекса, становится понятно, что задача расчёта налога на прибыль по операциям с ценными бумагами очень ответственна и настолько же трудоёмка.

Обновлённый комплект

Для облегчения деятельности сотрудников налогового департамента банка компания R-Style Softlab, начиная с 2005 года, поставляет на рынок программного обеспечения для финансовой отрасли комплект автоматизированных регистров налогового учёта — АРНУ, отлично зарекомендовавший себя при использовании многими кредитными учреждениями — нашими клиентами. Функциональность реализована в рамках модуля «Налоговый учёт» в составе системы автоматизации работы с ценными бумагами RS-Securities V.6.

Компания своевременно актуализирует АРНУ в соответствии с изменениями налогового законодательства и адаптирует их к новым видам сделок с ценными бумагами. Мы продвинулись ещё дальше и даже предлагаем пользователям новый web-интерфейс для работы с регистрами. Но сам перечень регистров и их внешний вид на протяжении довольно длительного времени практически не менялись.

Пришло время пересмотреть ситуацию: R-Style Softlab представляет новый комплект налоговых регистров, оптимизированных с точки зрения предоставления информации и получения сводных значений. Блок АРНУ отвечает всем актуальным требованиям законодательства и содержит дополнительные уникальные формы, которых не было в предыдущей реализации. Предлагаемое решение выполнено по заказу банка, являющегося одним из крупнейших профессиональных участников рынка ценных бумаг, сотрудники которого обладают высокими компетенциями в области налогообложения операций с ценными бумагами.

Сюрпризы от 420-ФЗ

Основные изменения законодательства

В новых налоговых регистрах мы реализовали актуальные изменения законодательства в налоговой сфере, прежде всего — внесённые Федеральным законом от 28.12.2013 №420-ФЗ. Этот нормативный акт повлиял на расчёт налога на прибыль банков. В соответствии с ним изменились:

• учёт расходов при частичных погашениях номинальной стоимости долговых бумаг;
• нормирование процентов по сделкам РЕПО;
• порядок определения цен по некоторым видам сделок для целей налогового учёта.

Частичное погашение — это тоже реализация

Законом внесены изменения в Налоговый кодекс, согласно которым дата фактического получения доходов в виде частичных погашений номинальной стоимости признаётся датой реализации, а суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, признаются расходами пропорционально доле выплаты к номиналу на дату приобретения. При этом для приобретённых бумаг, по которым было частичное погашение до 2015 года, остаётся ранее действовавший порядок учёта.

Учёт расходов при частичных погашениях производится в новых регистрах по следующим правилам:

• расходы по бумагам в остатке и в размещении на отчётную дату учитываются в регистре начислений;
• расходы по бумагам, реализованным на отчётную дату, учитываются в регистрах реализации.

LIBOR, EURIBOR, SHIBOR и другие

Закон 420-ФЗ основательно изменил порядок учёта процентов по РЕПО для целей налогообложения, при этом отдельно выделил ситуацию, когда банк является одним из участников сделки.

Налоговый кодекс гласит, что для собственных сделок банка можно признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений. Расходом можно признать процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений. Для расчёта интервала предельных значений Налоговый кодекс требует использовать жёстко прописанные отклонения от ставки рефинансирования или ставок LIBOR, EURIBOR, SHIBOR.

Для реализации этих требований мы добавили в систему два справочника: по рублёвым и по валютным обязательствам.

В справочнике рублёвых обязательств указываются минимальное и максимальное отклонения, а также дата начала действия значений. Чтобы рассчитать предельные значения, необходимо применить отклонения к ставке рефинансирования (напомним, что для ставки рефинансирования есть свой справочник в Главной книге).

Для валютных обязательств минимальное и максимальное отклонения применяются к значению курса индекса, указанного в справочнике для валюты обязательства. Если валюты обязательства в справочнике нет, берётся валюта, отмеченная флагом «Использовать для иных валют». Индекс подбирается по сроку, в наибольшей степени соответствующему сроку долгового обязательства.

Для корректного расчёта нужно ввести в систему необходимые индексы, настроить справочник и обеспечить актуальные котировки индексов на даты расчёта.

В новых регистрах РЕПО автоматически заполнятся графы, относящиеся к расчёту предельных значений по процентной ставке.

Не успели наши клиенты опробовать новый расчёт предельных ставок, как Налоговый кодекс опять изменился. Согласно Федеральному закону от 08.03.2015 №32-ФЗ, для рублёвых обязательств, оформленных с 1 января 2015 года, используется другой алгоритм определения минимального и максимального отклонения. Соответствующие доработки также уже выполнены в системе.

Цена: фактическая или рыночная?

В первую очередь изменения касаются сделок с обращающимися ценными бумагами, заключённых через организатора торгов: в целях налогового учёта признаётся фактическая цена приобретения, реализации или иного выбытия.

Следуя своей учётной политике, банки могут использовать различные алгоритмы поиска котировок для определения цен в целях налогового учёта. При разработке новых регистров мы ещё больше расширили возможности банков. Например, они могут установить приоритеты бирж, согласно которым будет осуществляться поиск нужных котировок, или внесистемно рассчитать цену по сделке и задать её в примечании к сделке, указав не только значение, но и валюту цены.

Что в комплекте?

Рассмотрим кратко, насколько позволяют возможности статьи, какие отчёты вошли в новый комплект регистров налогового учёта системы RS-Securities V.6, на основе каких первичных данных они формируются и какую информацию содержат.

Доходы и расходы от реализации ценных бумаг рассчитываются в трёх регистрах: для акций, для инвестиционных паёв и депозитарных расписок, а также для купонных облигаций, номинированных в национальной и иностранной валютах. В общем случае для каждого подвида регистра автоматически формируются четыре отдельных отчёта: по ценным бумагам, обращающимся на рынке, по необращающимся бумагам, по техническим сделкам реализации и по сделкам, относимым к категории срочных сделок для целей налогового учёта. Для каждого отчёта формируется лист со сводными данными в разрезе выпусков.

Аналогичные регистры формируются для получения данных о доходах и расходах по операциям, связанным с открытием (закрытием) коротких позиций.

Доходы и расходы по купонным облигациям, находящимся в портфеле банка или в размещении на конец отчётного (налогового) периода, рассчитываются в одном регистре, также содержащем лист со сводными данными.

Для расчёта доходов и расходов по сделкам РЕПО операции сгруппированы в регистрах по виду (прямое или обратное РЕПО) и по валюте договора (национальная или иностранная валюта).

Отдельно хотелось бы упомянуть о регистрах, в которых отражается информация по новым инструментам — сделкам прямого и обратного РЕПО с корзиной ценных бумаг. Данные по этим сделкам вынесены в отдельные регистры, дополнительно формируются отчёты о движении ценных бумаг и о выплатах от эмитента по ценным бумагам в период сделок.

Реестр открытых на отчётную дату коротких позиций формируется по всем видам ценных бумаг; в этом же регистре содержится информация о начислении процентного (купонного) расхода по ценным бумагам, находящимся на отчётную дату в коротких позициях по обратному РЕПО.

Для получения данных о доходах и расходах в виде восстановленного или созданного резерва под обесценение ценных бумаг предназначены два вида регистров, содержащие краткую и полную информацию об этих доходах и расходах.

В решении появились также новые отчётные формы: налоговый портфель, ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и налоговых активов и реестр данных для подготовки уведомлений ФНС о контролируемых сделках.

С новым комплектом АРНУ расчёт налогов стал более простым и удобным. При этом в системе сохранены все прежние функциональные возможности и добавлены новые.

Данное решение доступно пользователям, начиная с версии 31.25.

 

_____________________________________________________

R-Style Softlab представляет новый комплект налоговых регистров, оптимизированных с точки зрения предоставления информации и получения сводных значений

С новым комплектом АРНУ расчёт налогов стал более простым и удобным. При этом в системе сохранены все прежние функциональные возможности и добавлены новые